Die Bilanzierung von Operating-Leasingverhältnissen kann unter Berücksichtigung der Tatsache erfolgen, dass die Immobilie im Besitz des Leasinggebers ist und vom Leasingnehmer nur für eine feste Dauer genutzt wird, aufgrund derer der Leasingnehmer Mietzahlungen als Aufwand in den Geschäftsbüchern erfasst, während der Leasinggeber die Immobilie erfasst als Vermögenswert und wertet ihn über seine Nutzungsdauer ab.
Was ist Operating-Leasing-Buchhaltung?
Der Begriff „Operating-Leasing-Bilanzierung“ bezieht sich auf die Bilanzierungsmethode für Leasingverträge, bei der der Leasinggeber das Eigentum an dem Leasinggegenstand behält, während der Leasingnehmer den Vermögenswert für einen vereinbarten Zeitraum nutzt, der als Leasingdauer bezeichnet wird. Wenn die Leasingzahlungen fällig werden, erfasst der Leasingnehmer jede Zahlung als Aufwand in seiner Gewinn- und Verlustrechnung.
Auswirkungen des Operating-Leasingverhältnisses auf den Jahresabschluss
Auswirkungen auf die Bilanz
Es gibt keine Auswirkungen auf die Bilanz des Mieters 
Auswirkungen auf die Gewinn- und Verlustrechnung
Leasingzahlungen werden in der Gewinn- und Verlustrechnung als Aufwand behandelt.
Auswirkung auf den Cashflow
- Die gesamte Leasingrate reduziert den Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit
- Operating-Leasingverhältnisse wirken sich nicht auf die Verbindlichkeiten des Leasingnehmers aus und werden daher als außerbilanzielle Finanzierung bezeichnet
- Die Angabe der Leasingrate in den Fußnoten für jedes der nächsten fünf Jahre ist erforderlich
Beispiele für die Bilanzierung von Operating-Leasingverhältnissen durch den Vermieter
Beispiel 1
Nehmen wir das Beispiel eines Unternehmens, das einen Operating-Leasingvertrag für einen Vermögenswert abgeschlossen und einer Mietzahlung von 12.000 USD für einen Zeitraum von zwölf Monaten zugestimmt hat. Zeigen Sie den Journaleintrag für die Operating-Leasing-Transaktion an.
Da es sich um eine Operating-Leasing-Buchhaltung handelt, wird das Unternehmen die Leasingmieten in den nächsten zwölf Monaten, dh der Laufzeit des Leasingverhältnisses, einheitlich buchen. Die monatlichen Mietkosten werden wie folgt berechnet:
Mietkosten pro Monat = Gesamtmiete / Anzahl der Monate
= $ 12.000 / 12
= 1.000 USD
Lassen Sie uns nun einen Blick auf den Journaleintrag werfen, in dem die Miettransaktion für Operating-Leasing für jeden Monat aufgezeichnet wird.
Beispiel 2
Nehmen wir das Beispiel eines Unternehmens namens ABC Ltd, das kürzlich einen Mietvertrag mit einem Unternehmen namens XYZ Ltd für einige spezialisierte IT-Geräte für einen 2-Jahres-Mietvertrag abgeschlossen hat, bei dem am Ende des ersten Jahres 20.000 USD und am Ende des ersten Jahres 24.000 USD gezahlt werden das Ende des 2. Jahres. Der Barwert der Mindestleasingzahlungen beträgt 35.000 USD, während der beizulegende Zeitwert der Geräte 50.000 USD beträgt. Am Ende der Mietdauer muss ABC Ltd die Geräte an XYZ Ltd zurückgeben, und es besteht kein Spielraum für eine Verlängerung der Mietdauer. Darüber hinaus kann der Leasingnehmer gemäß dem Leasingvertrag den Vermögenswert nach Ablauf der Leasingdauer nicht zu einem niedrigeren Preis erwerben. Das Gerät hat eine Nutzungsdauer von 4 Jahren. Zeigen Sie den Journaleintrag für ABC Ltd (Leasingnehmer) und XYZ Ltd (Leasinggeber) am Ende des 1. und 2. Jahres an.
Der oben genannte Leasingvertrag kann aus folgenden Gründen als Operating-Leasing behandelt werden:
- Die Vereinbarung sieht keine Übertragung des Eigentums an der Ausrüstung vom Vermieter auf den Mieter nach Ablauf der Mietdauer vor
- Die Laufzeit des Leasingverhältnisses beträgt 2 Jahre, was weniger als 75% der gesamten Nutzungsdauer der Geräte entspricht
- Der Barwert der Mindestleasingzahlungen beträgt 35.000 USD und entspricht 70% des beizulegenden Zeitwerts der Geräte, was weit unter dem allgemein akzeptierten Schwellenwert von 90% liegt
- Da es nach Ablauf der Mietdauer keine Option gibt, die Ausrüstung zu einem niedrigeren Preis zu kaufen, gibt es keine günstige Kaufoption.
Da es sich um ein Operating-Leasing handelt, wird ABC Ltd die Leasingmieten in den nächsten zwei Jahren einheitlich buchen. Der jährliche Mietaufwand wird wie folgt berechnet:
Jährliche Mietkosten = Durchschnitt der Mietkosten für das 1. und 2. Jahr
= (20.000 USD + 24.000 USD) / 2
= 22.000 USD
Schauen wir uns nun den Journaleintrag von ABC Ltd an.
Am Ende des 1. Jahres
Am Ende des 2. Jahres
Schauen wir uns nun den Journaleintrag von XYZ Ltd an, der genau das Gegenteil von ABC Ltd ist.
Am Ende des 1. Jahres
Am Ende des 2. Jahres
Beispiel 3 für die Bilanzierung von Operating-Leasingverhältnissen
Nehmen wir das Beispiel eines Unternehmens, das für einen Zeitraum von drei Jahren einen Operating-Leasingvertrag mit einer anfänglichen Leasingzahlung von 2.000 USD abgeschlossen hat, gefolgt von Leasingzahlungen von 1.500 USD, 1.000 USD und 1.000 USD am Ende des ersten, zweiten und dritten Jahres beziehungsweise. Die effektiven Schuldenkosten betragen 5%. Berechnen Sie die Zinsaufwandskomponente der Leasingrate für das laufende Jahr.
Berechnen wir den Schuldenwert der Leasingzahlungen wie folgt:
Schuldenwert der Leasingzahlungen = PV der Leasingzahlungen in Jahr 1, Jahr 2 und Jahr 3
= 1.500 USD / (1 + 5%) 1 + 1.000 USD / (1 + 5%) 2 + 1.000 USD / (1 + 5%) 3
= 3.199,4 USD
Abschreibungen auf den Leasinggegenstand = Schuldenwert der Leasingzahlungen / Anzahl der Jahre
= 3.199,4 $ / 3
= 1.066,5 USD
Daher können die Zinsen für die Leasingverpflichtung für das laufende Jahr wie folgt berechnet werden:
Auf Leasinggegenstände gezahlte Zinsen = Leasingzahlung im laufenden Jahr - Abschreibungen auf den Leasinggegenstand
= $ 2.000 - $ 1.066,5
= 933,5 USD
Daher beträgt die Zinskomponente der Leasingzahlung im laufenden Jahr 933,5 USD .
