Was ist eine Änderung der Buchhaltungsschätzung?
Eine Änderung der buchhalterischen Schätzung tritt ein, wenn neue Informationen angezeigt werden, die die aktuellen Daten ersetzen, auf deren Grundlage das Unternehmen eine frühere Entscheidung getroffen hat. Dies führt zu zwei Faktoren: Änderung des Buchwerts eines vorhandenen Vermögenswerts oder einer bestehenden Verbindlichkeit und Änderung der nachfolgenden Bilanzierung zukünftiger Vermögenswerte und Schulden.
Beispiele für Änderungen in der Buchhaltungsschätzung
Bei der Bilanzierung der Transaktionen müssen wir die Anzahl der Schätzungen berücksichtigen oder unsere Vorsicht oder unser Urteilsvermögen anwenden. In einigen Fällen können sich diese Schätzungen als unangemessen erweisen, da sich die Grundlage, auf der wir unsere Annahme getroffen hatten, geändert hat. Damit unsere Bücher mit den nachfolgenden Änderungen in Einklang bleiben, ist eine Änderung der Buchhaltungsschätzung erforderlich.
In der folgenden Situation wenden wir unsere Vorsicht an.
- Forderungsausfallreserve
- Bereitstellung für veraltetes Inventar
- Änderung der Nutzungsdauer abschreibungsfähiger Vermögenswerte
- Änderung der Haftung aufgrund von Gewährleistungsverpflichtungen
- Schätzung der Laufzeit des Goodwills
- Ermessensspielraum bei der Bewertung des Kriteriums der Eventualverbindlichkeit
- Verpflichtungen nach der Pensionierung sagen Rente, Trinkgeld.
Dies ist keine vollständige Liste und würde sich je nach Branche, in der das Unternehmen tätig ist, erweitern.
Numerisches Beispiel
ACE Inc kaufte am 1. Januar 2016 eine Chemiefabrik in Höhe von 400 Mio. USD. Zum Zeitpunkt der Anerkennung der Anlage als Anlagevermögen schätzte das Unternehmen die Nutzungsdauer auf zehn Jahre und den Restwert auf 80 Mio. USD.
Das Unternehmen verwendete die lineare Methode zur Abschreibung der Vermögenswerte.
Am 1. Januar 2019 sollte das Unternehmen wissen, dass der Restwert der Anlage aufgrund der Einführung neuer Technologien auf dem Markt auf 60 Mio. USD und die Lebensdauer auf 8 Jahre gesunken ist.
Berechnung
- Von 2016 bis 2018 hätte das Unternehmen eine Abschreibung von 32 Mio. USD pro Jahr ({400-80) / 10} verzeichnet.
- Der Buchwert zum 1. Januar 2019 würde 336 Mio. USD betragen. ($ 400- $ 32- $ 32).
- Aufgrund neuer Technologien auf dem Markt,
- Jetzt würde die revidierte Abschreibung 35 Mio. USD {(336-60)} / 8} betragen.
Bitte beachten Sie, dass die Änderung der Schätzung nur nachfolgende Perioden betrifft und nicht die historischen Buchwerte.
Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze und der Schätzung ist nicht gleich
Eine Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze regelt, wie die Finanzinformationen berechnet werden, wobei eine Änderung der Rechnungslegungsschätzung eine Änderung der Bewertung von Finanzinformationen darstellt.
Das beste Beispiel für eine Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze ist die Bestandsbewertung. Das Unternehmen verwendet die Bestandsmethode First In, First Out (FIFO) als Bewertung der Aktie. Aufgrund der gesetzlichen Anforderungen muss das Unternehmen nun die LIFO-Methode (Last In, First Out) als Aktienbewertung verwenden.
In der buchhalterischen Schätzung verwendete das Unternehmen die lineare Methode, um den Vermögenswert abzuschreiben, und es hat den Restwert des Vermögenswerts auf 3.000 USD geschätzt. Aufgrund von Änderungen im Marktszenario kann das Unternehmen jetzt nur noch 1.000 USD seines Vermögens abrufen.
Aus diesem Grund würde sich der abschreibungsfähige Wert ändern, was zu einer Änderung der buchhalterischen Schätzung führen würde. Wenn das Unternehmen die lineare Methode in einen abgeschriebenen Wert geändert hätte, würde dies als Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze eingestuft.
Entspricht eine Änderung der Rechnungslegungsschätzung einem Fehler?
Ein Fehler tritt unbeabsichtigt auf, und Änderungen der Schätzungen fallen nicht unter diese Kategorie.
Schätzungen basieren auf bestimmten Annahmen und Theorien. Wenn sich diese je nach Szenario ändern, müssen wir die Basis ändern. Es kommt nicht einem Fehler oder einer Auslassung gleich.
Sobald ein Fehler festgestellt wurde, müssen wir die geeigneten Mittel zur Behebung des Fehlers bewerten.
Es gibt drei Dinge zu beachten, wenn wir die Lücke im Jahresabschluss identifizieren -
- Feststellen, ob der Fehler vorliegt und nicht in der Schätzung oder im Prinzip der Rechnungslegung geändert wird
- Beurteilung der Wesentlichkeit des Fehlers unter Berücksichtigung der Einnahmen oder Umsätze des Unternehmens;
- Meldung eines Fehlers im zuvor veröffentlichten Jahresabschluss;
Es gibt also eine dünne Linie zwischen Unterschied und Änderung der Schätzung. Dies würde das Urteilsvermögen und die Erfahrung des beteiligten Managements beinhalten.
Interne Kontrollen bei Änderungen der Schätzungen
Abschlussrisiken im Zusammenhang mit Änderungen der Schätzungen der Rechnungslegung müssen durch die ordnungsgemäßen internen Kontrollen des Managements angemessen gemindert werden.
Das Management sollte die wesentlichen Annahmen und Methoden verstehen und sicherstellen, dass unnötige Änderungen von den Kontrollen rechtzeitig erkannt werden, um eine Schädigung der Interessen der Stakeholder zu verhindern.
Ein Unternehmen sollte Folgendes versuchen, um eine strenge Kontrolle über Änderungen der Schätzungen der Rechnungslegung sicherzustellen.
- Der Kommunikationsfluss sollte ordnungsgemäß und fehlerfrei sein.
- Eine qualifizierte Person sollte diese Aufgabe bei Bedarf zur Änderung erhalten.
- Es sollte ein Vergleich zwischen vor und nach der Änderung der Schätzung aufgeführt werden, der den Stakeholdern helfen würde, fundierte Entscheidungen zu treffen.
Wie sollte ein Anleger Schätzungen betrachten?
Ein Investor muss sicherstellen, dass die Finanzlage des Unternehmens frei von Verzerrungen, Fehlern und falschen Annahmen ist.
Er sollte in der Lage sein, die folgenden Fragen zu stellen, während er sich entscheidet, in das Unternehmen zu investieren:
- Ob der Abschreibungssatz, wenn er über der zulässigen gesetzlichen Grenze liegt, mit der Nutzung der Vermögenswerte übereinstimmt?
- Wird die Bereitstellung von Forderungsausfällen aufgeblasen oder entleert, um den Gewinn des Unternehmens zu mildern?
- Ist die Nutzungsdauer des Anlagevermögens angemessen?
Obwohl es für einen Investor schwierig erscheinen mag, sich mit solchen Fragen zu befassen, liegt die tatsächliche Position des Unternehmens nur in diesem Schlagloch.
Offenlegung von Änderungen in den Schätzungen der Rechnungslegung
Das Unternehmen sollte im Jahresabschluss Folgendes offenlegen:
- Art und Ausmaß der Änderung einer buchhalterischen Schätzung, die sich auf die aktuelle Periode auswirkt oder sich auf die zukünftigen Perioden auswirkt
- Wenn es nicht praktikabel ist, die Auswirkungen in zukünftigen Perioden zu bestimmen, sollte im Anhang eine ordnungsgemäße Offenlegung erfolgen.
Fazit
Es gibt unterschiedliche und weniger strenge Konformitäten, wenn es darum geht, die Schätzung der Rechnungslegung gegenüber der Änderung des Prinzips zu ändern. Letzteres muss rückwirkend geändert werden, während Ersteres prospektiv sein muss.
In einigen Fällen kann man feststellen, dass die Änderung der Rechnungslegungsgrundsätze zu einer Änderung der Rechnungslegungsschätzung führen kann. In solchen Fällen sollten die Melde- und Offenlegungspflichten sowohl hinsichtlich der grundsätzlichen Abweichung als auch der Schätzung eingehalten werden.
