Latente Steuerschulden

Latente Steuerverbindlichkeiten Bedeutung

Latente Steuerverbindlichkeiten sind die Verbindlichkeiten gegenüber der Gesellschaft aufgrund der zeitlichen Differenz zwischen der Steuerrückstellung und dem Datum, an dem die Steuern tatsächlich von der Gesellschaft an die Steuerbehörden gezahlt werden, dh Steuern werden in einer Abrechnungsperiode fällig, jedoch nicht in diesem Zeitraum bezahlt.

Mit einfachen Worten, latente Steuerverbindlichkeiten entstehen, wenn der Ertragsteueraufwand (Gewinn- und Verlustrechnung) höher ist als die zu zahlenden Steuern (Steuererklärung) und sich die Differenz voraussichtlich in Zukunft umkehren wird. DTL ist der Betrag der Ertragsteuern, die in zukünftigen Perioden aufgrund temporärer steuerpflichtiger Differenzen zu zahlen sind.

Sie entstehen, wenn der Ertragsteueraufwand höher ist als die zu zahlenden Steuern. Dies kann passieren, wenn die Aufwendungen oder Verluste steuerlich absetzbar sind, bevor sie in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst werden.

Formel für latente Steuerverbindlichkeiten

Im Allgemeinen unterscheiden sich die Rechnungslegungsstandards (GAAP und IFRS) von den Steuergesetzen eines Landes. Daraus ergibt sich die Differenz zwischen dem in der Gewinn- und Verlustrechnung erfassten Ertragsteueraufwand und dem tatsächlichen Steuerbetrag, der den Steuerbehörden geschuldet wird. Aufgrund dieser Differenz entstehen latente Steuerverbindlichkeiten und Vermögenswerte. Die entsprechende Gleichung für den Ertragsteueraufwand, die in der Gewinn- und Verlustrechnung erfassten Steueraufwendungen und die an die Steuerbehörden zu zahlenden Steuern sowie die Änderungen der aktiven und passiven latenten Steuern sind nachstehend aufgeführt:

Einkommensteueraufwand = zu zahlende Steuern + DTL - DTA

Beispiel für latente Steuerverbindlichkeiten

Ein gutes Beispiel ist, wenn ein Unternehmen eine beschleunigte Abschreibungsmethode für Steuerzwecke und die lineare Abschreibungsmethode für die Finanzberichterstattung verwendet. Eine latente Steuerschuld berücksichtigt die Tatsache, dass das Unternehmen in Zukunft aufgrund der Transaktion, die im aktuellen Zeitraum stattgefunden hat, z. B. Ratenverkaufsforderungen, mehr Einkommensteuer zahlen wird.

Nachfolgend finden Sie die Gewinn- und Verlustrechnung des Unternehmens für Zwecke der Finanzberichterstattung (wie den Aktionären gemeldet). Wir haben die Einnahmen- und Ausgabenzahlen nicht geändert, um dieses Konzept hervorzuheben.

Hier haben wir angenommen, dass der Vermögenswert einen Wert von 1.000 USD mit einer Nutzungsdauer von 3 Jahren hat und nach der linearen Abschreibungsmethode abgeschrieben wird - Jahr 1 - 333 USD, Jahr 2 - 333 USD und Jahr 3 als 334 USD.

  • Wir stellen fest, dass der Steueraufwand für alle drei Jahre 350 USD beträgt.

Nehmen wir nun an, dass das Unternehmen für Steuerberichtszwecke eine beschleunigte Abschreibungsmethode verwendet. Das Abschreibungsprofil ist wie folgt: Jahr 1 - 500 USD, Jahr 2 - 500 USD und Jahr 3 - 0 USD

  • Wir stellen fest, dass die für das erste Jahr zu zahlende Steuer 300 USD, das zweite Jahr 300 USD und das dritte Jahr 450 USD beträgt.

Wie oben erläutert, führt die Verwendung von zwei verschiedenen Arten von Abschreibungen für Finanzberichte und Steuerzwecke zu latenten Steuern.

Berechnung der latenten Steuerschuld.

Einkommensteueraufwand = zu zahlende Steuern + DTL - DTA

Latent Tax Liability Formula = Ertragsteueraufwand - Zu zahlende Steuern + latente Steueransprüche

  • Jahr 1 - DTL = 350 USD - 300 USD + 0 = 50 USD
  • Jahr 2 - DTL = 350 USD - 300 USD + 0 = 50 USD
  • Jahr 3 - DTL = $ 350 - $ 450 + 0 = - $ 100

Die kumulierte latente Steuerschuld in der Bilanz in unserem Beispiel lautet wie folgt

  • Kumulative DTL für Jahr 1 = 50 USD
  • Kumulative DTL für Jahr 2 = 50 USD + 50 USD = 100 USD
  • Kumulative DTL für Jahr 3 = 100 USD - 100 USD = 0 USD (beachten Sie, dass sich der Effekt in Jahr 3 umkehrt)

Gründe dafür 

  • Die Differenz im zeitlichen Ablauf des Ertrags- und Aufwandserfassungsprinzips in der Gewinn- und Verlustrechnung und in der Steuererklärung;
  • Bestimmte Einnahmen und Ausgaben werden in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst, jedoch niemals in der Steuererklärung oder umgekehrt.
  • Vermögenswerte oder Verbindlichkeiten haben unterschiedliche Buchwerte (Nettowert der Vermögenswerte oder Schulden in der Bilanz) und Steuerbemessungsgrundlagen.
  • Die Erfassung von Gewinnen oder Verlusten in der Gewinn- und Verlustrechnung unterscheidet sich von der Steuererklärung.
  • Steuerverluste aus der Vorperiode können künftige zu versteuernde Einkünfte ausgleichen.
  • Anpassungen des Jahresabschlusses haben möglicherweise keinen Einfluss auf die Steuererklärung oder werden in verschiedenen Perioden erfasst.

DTL auflösen

  • DTL entsteht, wenn Einnahmen oder Ausgaben in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst werden, bevor sie steuerpflichtig sind. Beispielsweise kennt ein Unternehmen häufig die Gewinne einer Tochtergesellschaft, bevor Ausschüttungen, dh Dividenden, erfolgen. Schließlich wird die DTL rückgängig gemacht, wenn die Steuern gezahlt werden.
  • Da es immer einen Unterschied zwischen Steuergesetzen und Rechnungslegungsvorschriften gibt, kann das Ergebnis eines Unternehmens vor den in der Gewinn- und Verlustrechnung genannten Steuern höher sein als das zu versteuernde Einkommen in einer Steuererklärung, das sich aus der latenten Steuerschuld ergibt. Dies ist die zukünftige Steuerzahlung, die ein Unternehmen voraussichtlich an die Steuerbehörden zahlen wird.
  • Es wird erwartet, dass sich die DTL umkehrt, dh sie wird durch vorübergehende Differenzen verursacht und führt zu zukünftigen Zahlungsströmen, wenn die Steuern gezahlt werden. Sie wird am häufigsten erstellt, wenn in der Steuererklärung eine beschleunigte Abschreibungsmethode und in der Gewinn- und Verlustrechnung eine lineare Abschreibung verwendet wird.
  • Einfacher ausgedrückt ist es die Höhe der Steuern, die ein Unternehmen unterbezahlt hat und die in Zukunft wieder aufgeholt werden. Dies bedeutet nicht, dass das Unternehmen seiner Verpflichtung nicht nachgekommen ist. Vielmehr zahlt die Verpflichtung nach einem anderen Zeitplan.
  • Zum Beispiel versteht ein Unternehmen, das in einem bestimmten Jahr einen Nettogewinn erzielt hat, die Tatsache, dass es Körperschaftssteuern zahlen muss. Da die Steuerschuld für das laufende Jahr gilt, muss sie einen Aufwand für den gleichen Zeitraum widerspiegeln. In diesem Szenario wird die Steuer jedoch erst im nächsten Kalenderjahr gezahlt. Um diesen Cash-Timing-Unterschied auszugleichen, erfasst das Unternehmen die Steuer als latente Steuerschuld.

Auswirkung von Steuersatzänderungen

  • Wenn die DTL zur Änderung des Steuersatzes angepasst wird, um den Übergang zum neuen Steuersatz widerzuspiegeln, müssen die DTL-Werte in der Bilanz geändert werden, da der neue Steuersatz der Satz ist, der voraussichtlich in Kraft sein wird, wenn die damit verbundenen Umkehrungen auftreten.
  • Eine Erhöhung des Steuersatzes erhöht sowohl die latenten Steuerverbindlichkeiten als auch die Vermögenswerte des Unternehmens im Ertragsteueraufwand. Eine Senkung des Steuersatzes verringert den DBA eines Unternehmens und seinen Ertragsteueraufwand.
  • Änderungen der Bilanzwerte latenter Steuerverbindlichkeiten und -aktiva müssen für die Änderung des Steuersatzes berücksichtigt werden, die sich auf den Ertragsteueraufwand in der aktuellen Periode auswirkt.
  • Ertragsteueraufwand = zu zahlende Steuern + DTL - DTA. Wenn sich die Steuersätze erhöhen, wird die Erhöhung der DTL zur zu zahlenden Steuer addiert, und die Erhöhung des DBA wird von der zu zahlenden Steuer abgezogen, um den Ertragsteueraufwand zu ermitteln.

Fazit

Zusammenfassend lässt sich sagen, dass die latente Steuerschuld entsteht, wenn das zu versteuernde Einkommen (in der Steuererklärung) geringer ist als das Ergebnis vor Steuern (in der Gewinn- und Verlustrechnung) und sich die Differenz in den kommenden Jahren voraussichtlich umkehren wird. DTL wird zu zukünftigen Mittelabflüssen führen, wenn die Steuern gezahlt werden. DTL wird am häufigsten erstellt, wenn in der Steuererklärung eine beschleunigte Abschreibungsmethode und in der Gewinn- und Verlustrechnung eine lineare Abschreibung verwendet wird. Für einen Analysten ist diese Position des Abschlusses von wesentlicher Bedeutung, da davon ausgegangen wird, dass sich die DTL in Zukunft umkehren wird, und sie dann als Verbindlichkeit betrachtet werden. Andernfalls wird es als Eigenkapital betrachtet.