Bilanzierung von derivativen Instrumenten
Die Bilanzierung von Derivaten ist ein Bilanzposten, bei dem die von einem Unternehmen gehaltenen Derivate nach einer von GAAP oder IAAB oder beiden genehmigten Methode im Abschluss ausgewiesen werden.
Nach den aktuellen internationalen Rechnungslegungsstandards und Ind AS 109 ist ein Unternehmen verpflichtet, derivative Instrumente zum beizulegenden Zeitwert oder zur Marktbewertung zu bewerten . Alle Gewinne und Verluste aus dem beizulegenden Zeitwert werden erfolgswirksam erfasst, es sei denn, die Derivate gelten als Absicherungsinstrumente für Cashflow-Hedges oder Net Investment Hedges.
Nehmen wir ein Beispiel, um zu verstehen, wie der Gewinn oder Verlust aus Derivatgeschäften berechnet wird.
Bilanzierung von Gewinn und Verlust in Call Option
In diesem Beispiel nehmen wir den Ausübungspreis auf 100 USD, die Call-Option-Prämie auf 10 USD und die Aktiengröße auf 200 USD. Jetzt werden wir die Auszahlung und den Gewinn / Verlust des Käufers und Verkäufers der Option herausfinden, wenn der Abrechnungspreis 90, 105, 110 und 120 US-Dollar beträgt
| Call- Option auf Aktien-Gewinn-Verlust-Berechnung für Optionsverkäufer und -käufer | ||||
| Ausübungspreis = 100 $ | Szenario 1 | Szenario 2 | Szenario 3 | Szenario 4 |
| Abrechnungspreis (unter verschiedenen Szenarien) | 90 | 105 | 110 | 120 |
| Optionsoption anrufen (Optionsprämie * Losgröße) (10 USD * 200 USD) | 2000 | 2000 | 2000 | 2000 |
| Zahlung durch Call-Option-Käufer = (Abrechnungspreis-Ausübungspreis) x Losgröße | 0 (da der Abrechnungspreis niedriger ist, wird er keine Option ausüben) | 1000 200 * (105-100) | 2000 200 * (110-100) | 4000 200 * (120-100) |
| Gewinn oder Verlust für einen Käufer (Zahlung abzüglich gezahlter Prämie) | -2000 | -1000 (1000-20000 | 0 (2000-2000) | 2000 (4000-2000) |
| Auszahlung für Anrufverkäufer = Max (Abrechnungspreis-Ausübungspreis) x Losgröße | 0 | -1000 | -2000 | 4000 |
| Auszahlung des Anrufverkäufers = Auszahlung abzüglich gezahlter Prämie | 2000 | 1000 | 0 | -2000 |
Ich hoffe, Sie verstehen jetzt, wie der Gewinn / Verlust bei Derivaten berechnet wird.
Nehmen wir noch ein Beispiel mit Datumsangaben und ich werde die Buchhaltungseinträge in Derivaten erläutern, die basierend auf dem Szenario fließen werden
Bilanzierung von Gewinn und Verlust in Put-Optionen
| Put- Option auf Aktien-Gewinn-Verlust-Berechnung für Optionsverkäufer und -käufer | ||||
| Ausübungspreis = 100 $ | Szenario 1 | Szenario 2 | Szenario 3 | Szenario 4 |
| Abrechnungspreis (unter verschiedenen Szenarien) | 80 | 90 | 100 | 110 |
| Call Option Premium ($ 7 * 200) | 1400 | 1400 | 1400 | 1400 |
| Zahlung durch Put-Option Käufer = (Ausübungspreis-Abrechnungspreis) x Losgröße | 4000 | 2000 | 0 | 0 |
| Gewinn oder Verlust des Käufers (Zahlung abzüglich gezahlter Prämie) | 2600 | 600 | -1400 | -1400 |
| Die Auszahlung für Put Writer = Max (Ausübungspreis-Abrechnungspreis) x Losgröße | -4000 | -2000 | 0 | 0 |
| Auszahlung des Anrufschreibers = Auszahlung abzüglich gezahlter Prämie | -2600 | -600 | 1400 | 1400 |
Nehmen wir Beispiele, um zu verstehen, wie Buchhaltungseinträge für Derivattransaktionen in den beiden Büchern „Optionen für Writer und Buyer of Call und Put“ berechnet werden (Die nächsten 4 Beispiele basieren auf diesem - Writer-Call, Buyer-Call, Writer-Put, Buyer-Put).
Bilanzierung von Derivaten - Schreiben eines Anrufs
Herr A hat am 1. Februar 2016 eine Call-Option (dh eine verkaufte Call-Option) mit einer Losgröße von 1000 Aktien von X Limited-Aktien mit einer Prämie von 5 USD pro Aktie wie folgt geschrieben. Ausübungsdatum ist der 31. Dezember 2016 und der Ausübungspreis beträgt 102 USD pro Aktie
Marktpreis am 1. Februar 2016 = 100 pro Aktie:
Marktpreis am 31. März 2016 = 104 pro Aktie:
Marktpreis am 31. Dezember 2016 = 105 pro Aktie
Lösung:
In diesem Vertrag stimmt „A“ dem Kauf von Aktien zu 102 USD zu, ungeachtet des Preises am 31. Dezember 2016.
Der beizulegende Zeitwert einer Option ist in diesem Fall also wie folgt
Am 1. Februar 2016 (Datum des Vertragsabschlusses) Fair Value der Option = 5000 USD
Am 31. März 2016 (Berichtsdatum) = 5000- (104-102) * 100 = 3000 USD
Am 31. Dezember 2016 (Ablaufdatum) = 5000- (105-102) * 100 = 2000 USD
Buchhaltungseinträge:
| Datum | Einzelheiten | DR | Cr |
| 1. Februar 2016 | Bankkonto Dr. Call Option Obligationskonto Cr (Optionsprämie für das Schreiben von Anrufoptionen erhalten) (Anrufprämie von 5000 USD) | 5000 | 5000 |
| 31. März 2016 (Stichtag) | Call Option Obligationskonto Dr. Fair Value Gain Account Cr (Erhöhung des beizulegenden Zeitwerts der Option) (5000 bis 3000 USD) | 2000 | 2000 |
| 31. Dezember 2016 (Übungstermin) | Call Option Obligationskonto Dr. Fair Value Gain Account Cr (Erhöhung des beizulegenden Zeitwerts der Option) (3000 bis 2000 USD) | 1000 | 1000 |
| 31. Dezember 2016 (Übungstermin) | Call Option Obligationskonto Dr. Bankkonto Cr (Barausgleich bei Ausübung der Call-Option) (5000 bis 2000 bis 1000 US-Dollar) | 2000 | 2000 |
| Falls die Transaktion in Aktien abgewickelt wird | |||
| 31. Dezember 2016 (Übungstermin) | Call Option Obligationskonto Dr. Aktien von X Limited Cr (Barausgleich bei Ausübung der Call-Option) (5000 bis 2000 bis 1000 US-Dollar) | 2000 | 2000 |
| Bargeld für Aktien: dh Brutto-Aktienabrechnung | |||
| 1. Februar 2016 | Bankkonto Dr. Call Option Obligationskonto Cr (Optionsprämie für das Schreiben von Anrufoptionen erhalten) (Anrufprämie von 5000 USD) | 5000 | 5000 |
| 31. März 2016 (Stichtag) | Keine Eingabe erforderlich Dies ist eine Eigenkapitalabrechnung. Eine Änderung des beizulegenden Zeitwerts der Option wird nicht erfasst | - - | - - |
| 31. Dezember 2016 (Übungstermin) | Bankkonto Dr. Aktien von X Limited Account Cr (Abwicklung der Transaktion in Aktien) ($ 102 * 1000) | 102000 | 102000 |
Bilanzierung von Derivaten - Kauf eines Anrufs
Herr A hat am 1. Februar 2016 eine Call-Option (dh gekaufte Call-Option) mit einer Losgröße von 1000 Aktien von X Limited-Aktien mit einer Prämie von 5 USD pro Aktie gekauft. Ausübungsdatum ist der 31. Dezember 2016 und der Ausübungspreis beträgt 102 USD pro Aktie
Marktpreis am 1. Februar 2016 = 100 pro Aktie:
Marktpreis am 31. März 2016 = 104 pro Aktie:
Marktpreis am 31. Dezember 2016 = 105 pro Aktie
Lösung: In diesem Vertrag hat „A“ eine Kaufoption zum Kauf von X Ltd-Aktien zu einem Preis von 102 USD je Aktie erworben, ungeachtet des Preises am 31. Dezember 2016. Wenn der Preis von X Ltd. mehr als 102 A beträgt, werden A-Aktien zu einem Preis von 102 USD gekauft Andernfalls kann er den Kauf von Aktien zu 102 USD verweigern, wenn die Aktien unter 102 USD liegen.
Der beizulegende Zeitwert der Option ist in diesem Fall also wie folgt
Am 1. Februar 2016 (Datum des Vertragsabschlusses) Fair Value der Option = 5000 USD
Am 31. März 2016 (Berichtsdatum) = 5000- (104-102) * 100 = 3000 USD
Am 31. Dezember 2016 (Ablaufdatum) = 5000- (105-102) * 100 = 2000 USD
Buchhaltungseinträge:
| Datum | Einzelheiten | DR | Cr |
| 1. Februar 2016 | Call-Option Asset-Konto Dr. Bankkonto Cr (Optionsprämie für den Kauf von Call-Optionen) (Call-Prämie von 5000 USD) | 5000 | 5000 |
| 31. März 2016 (Stichtag) | Fair Value Loss Account Dr. Call Option Asset Account Cr (Abnahme des beizulegenden Zeitwerts der Option) (5000 bis 3000 USD) | 2000 | 2000 |
| 31. Dezember 2016 (Übungstermin) | Fair Value Loss Account Dr. Call Option Asset Account Cr (Abnahme des beizulegenden Zeitwerts der Option) ($ 5000- $ 3000) | 1000 | 1000 |
| 31. Dezember 2016 (Übungstermin) | Bankkonto Dr. Call Option Asset Account Cr (Barausgleich bei Ausübung der Call-Option) (5000 bis 2000 bis 1000 US-Dollar) | 2000 | 2000 |
| Falls die Transaktion in Aktien von X Limited abgewickelt wird | |||
| 31. Dezember 2016 (Übungstermin) | Aktien von X Limited Dr. Call Option Asset Account Cr (Aktienabrechnung bei Ausübung der Call-Option) (5000 bis 2000 bis 1000 US-Dollar) | 2000 | 2000 |
| Bargeld für Aktien: dh Brutto-Aktienabrechnung | |||
| 1. Februar 2016 | Call-Option Asset-Konto Dr. Bankkonto Cr (Optionsprämie für den Kauf von Call-Optionen) (Call-Prämie von 5000 USD) | 5000 | 5000 |
| 31. März 2016 (Stichtag) | Keine Eingabe erforderlich Dies ist eine Eigenkapitalabrechnung. Eine Änderung des beizulegenden Zeitwerts einer Option wird nicht erfasst | - - | - - |
| 31. Dezember 2016 (Übungstermin) | Bankkonto Dr. Aktien von X Limited Account Cr (Abwicklung der Transaktion in Aktien) ($ 102 * 1000) | 102000 | 102000 |
Bilanzierung von Derivaten - Schreiben eines Put
Herr A hat am 1. Februar 2016 eine Put-Option (dh verkaufte Put-Option) mit einer Losgröße von 1000 Aktien von X Limited-Aktien mit einer Prämie von 5 USD pro Aktie geschrieben. Ausübungsdatum ist der 31. Dezember 2016 und der Ausübungspreis beträgt 98 USD pro Aktie
Marktpreis am 1. Februar 2016 = 100 pro Aktie:
Marktpreis am 31. März 2016 = 97 pro Aktie:
Marktpreis am 31. Dezember 2016 = 95 pro Aktie
Lösung: In diesem Vertrag verkaufte „A“ eine Put-Option zum Kauf von X Ltd-Aktien zu einem Preis von 98 USD pro Aktie, ungeachtet des Preises am 31. Dezember 2016. Wenn der Preis von X Ltd. mehr als 98 beträgt, kann der Käufer einer Option keine Aktien an A verkaufen und ansonsten, wenn der Preis von X Ltd. am 31. Dezember 2016 weniger als 98 USD beträgt, muss „A“ Aktien zu 98 USD kaufen.
Der beizulegende Zeitwert einer Option ist in diesem Fall also wie folgt
Am 1. Februar 2016 (Datum des Vertragsabschlusses) Fair Value der Option = 5000 USD (5 USD * 1000 USD Aktien)
Am 31. März 2016 (Berichtsdatum) = 5000- (98-97) * 100 = 4000 USD
Am 31. Dezember 2016 (Ablaufdatum) = 5000- (98-95) * 100 = 2000 USD
| Datum | Einzelheiten | DR | Cr |
| 1. Februar 2016 | Bankkonto Dr. Optionsverpflichtungskonto Cr setzen (Optionsprämie für das Schreiben von Put-Optionen erhalten) (Put-Prämie von 5000 USD) | 5000 | 5000 |
| 31. März 2016 (Stichtag) | Optionsverpflichtungskonto Dr. Fair Value Gain Account Cr (Erhöhung des beizulegenden Zeitwerts der Put-Option) ($ 5000- $ 4000) | 1000 | 1000 |
| 31. Dezember 2016 (Übungstermin) | Optionsverpflichtungskonto Dr. Fair Value Gain Account Cr (Erhöhung des beizulegenden Zeitwerts der Option) (4000 bis 2000 USD) | 2000 | 2000 |
| 31. Dezember 2016 (Übungstermin) | Optionsverpflichtungskonto Dr. Bankkonto Cr (Barausgleich bei Ausübung der Put-Option) ($ 5000- $ 1000- $ 2000) | 2000 | 2000 |
| Falls die Transaktion in Aktien abgewickelt wird | |||
| 31. Dezember 2016 (Übungstermin) | Optionsverpflichtungskonto Dr. Aktien von X Limited Cr (Barausgleich bei Ausübung der Put-Option) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 | 2000 |
| Bargeld für Aktien: dh Brutto-Aktienabrechnung | |||
| 1. Februar 2016 | Bankkonto Dr. Call Option Obligationskonto Cr (Optionsprämie für das Schreiben von Put-Optionen erhalten) (Put-Prämie von 5000 USD) | 5000 | 5000 |
| 31. März 2016 (Stichtag) | Keine Eingabe erforderlich Dies ist eine Eigenkapitalabrechnung. Eine Änderung des beizulegenden Zeitwerts einer Option wird nicht erfasst | - - | - - |
| 31. Dezember 2016 (Übungstermin) | Bankkonto Dr. Aktien von X Limited Account Cr (Abwicklung der Transaktion in Aktien) (98 * 1000 USD) | 98000 | 98000 |
Bilanzierung von Derivaten - Kauf eines Put
Die Details der Mr. A Bought a Put-Option lauten wie folgt: Bei einer Losgröße von 1000 Aktien von X Limited-Aktien am 1. Februar 2016 mit einer Prämie von 5 USD pro Aktie. Ausübungsdatum ist der 31. Dezember 2016 und der Ausübungspreis beträgt 98 USD pro Aktie
Marktpreis am 1. Februar 2016 = 100 pro Aktie:
Marktpreis am 31. März 2016 = 97 pro Aktie:
Marktpreis am 31. Dezember 2016 = 95 pro Aktie
Lösung: In diesem Vertrag hat „A“ eine Verkaufsoption gekauft, um Aktien von X Ltd zu einem Preis von 98 USD pro Aktie zu kaufen, ungeachtet des Preises am 31. Dezember 2016. Wenn der Preis von X Ltd. am 31. Dezember 2016 mehr als 98 beträgt, dann Er wird die Aktien von X Ltd. zu 98 USD kaufen. Wenn der Preis von X Ltd. am 31. Dezember 2016 weniger als 98 USD beträgt, kann „A“ den Kauf zu 98 USD und das Buy-In außerhalb des Marktes verweigern.
Der beizulegende Zeitwert einer Option ist in diesem Fall also wie folgt
Am 1. Februar 2016 (Datum des Vertragsabschlusses) Fair Value der Option = 5000 USD (5 USD * 1000 USD Aktien)
Am 31. März 2016 (Berichtsdatum) = 5000- (98-97) * 100 = 4000 USD
Am 31. Dezember 2016 (Ablaufdatum) = 5000- (98-95) * 100 = 2000 USD
| Datum | Einzelheiten | DR | Cr |
| 1. Februar 2016 | Put-Option Asset-Konto Dr. Bankkonto Cr (Optionsprämie für den Kauf von Put-Optionen) (Prämie von 5000 USD) | 5000 | 5000 |
| 31. März 2016 (Stichtag) | Fair Value Loss Account Dr. Put-Option Asset-Konto Cr (Abnahme des beizulegenden Zeitwerts der Put-Option) ($ 5000- $ 4000) | 1000 | 1000 |
| 31. Dezember 2016 (Übungstermin) | Fair Value Loss Account Dr. Put-Option Asset-Konto Cr (Abnahme des beizulegenden Zeitwerts der Put-Option) ($ 4000- $ 2000) | 2000 | 2000 |
| 31. Dezember 2016 (Übungstermin) | Bankkonto Dr. Put-Option Asset-Konto Cr (Barausgleich bei Ausübung der Put-Option) (5000 bis 1000 bis 2000 US-Dollar) (In diesem Fall kann Herr A den Kauf zu 98 US-Dollar und den Kauf auf dem Markt zu 95 US-Dollar verweigern.) Für den Einstieg bin ich vorausgesetzt, er kaufte bei 98 Dollar vom Schriftsteller | 2000 | 2000 |
| Falls die Transaktion in Aktien abgewickelt wird | |||
| 31. Dezember 2016 (Übungstermin) | Aktien von X Limited Dr. Put-Option Asset-Konto Cr (Barausgleich bei Ausübung der Put-Option) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 | 2000 |
| Bargeld für Aktien: dh Brutto-Aktienabrechnung | |||
| 1. Februar 2016 | Put-Option Asset-Konto Dr. Bankkonto Cr (Optionsprämie für den Kauf von Put-Optionen) (Prämie von 5000 USD) | 5000 | 5000 |
| 31. März 2016 (Stichtag) | Keine Eingabe erforderlich Dies ist eine Eigenkapitalabrechnung. Eine Änderung des beizulegenden Zeitwerts einer Option wird nicht erfasst | - - | - - |
| 31. Dezember 2016 (Übungstermin) | Aktien von X Limited Account Dr. Bankkonto Cr (Abwicklung der Transaktion in Aktien) (98 * 1000 USD) | 98000 | 98000 |
Ich hoffe, Sie verstehen jetzt, wie Sie den Gewinn oder Verlust auf Abruf berechnen und Optionen unter verschiedenen Szenarien und Bilanzierungsmethoden einsetzen können. Lassen Sie uns nun auf Forwards / Futures des eigenen Eigenkapitals eingehen.
Terminkontrakte oder Terminkontrakte zum Kauf oder Verkauf von Eigenkapital:
Ein auf Lieferungen und Terminkontrakten basierender Liefervertrag auf eigene Aktien ist eine Eigenkapitaltransaktion. Weil es ein Vertrag ist, das Eigenkapital des Unternehmens zu einem späteren Zeitpunkt zu einem festen Betrag zu verkaufen oder zu kaufen.
Wenn der Kontrakt in bar für einen Differenzbetrag oder Aktien in Differenzdifferenz abgerechnet werden, werden sie als Derivatkontrakt behandelt.
Barausgleich: Es wird als Derivatkontrakt behandelt. Der beizulegende Zeitwert der Weiterleitung bei erstmaliger Erfassung wird als finanzieller Vermögenswert oder Verbindlichkeit betrachtet. Der beizulegende Zeitwert der Spedition ist bei der erstmaligen Erfassung Null, sodass bei Abschluss eines Terminkontrakts keine buchhalterische Erfassung erforderlich ist. Der Terminkontrakt wird zu jedem Bilanzstichtag zum beizulegenden Zeitwert bilanziert, und der daraus resultierende Terminkontrakt / die resultierende Terminkontrakte werden bei Erhalt / Zahlung von Bargeld oder anderen finanziellen Vermögenswerten ausgebucht.
Aktienabwicklung: Darunter werden Aktien ausgegeben / zurückgekauft
für den Nettoabrechnungsbetrag zum Kassakurs des Abrechnungstermins. Nur die Abwicklungstransaktion beinhaltet Eigenkapital.
Abwicklung durch Lieferung: Hierbei wird, wie oben erläutert, die erforderliche Anzahl von Aktien ausgegeben / zurückgekauft. Dies ist eine Eigenkapitaltransaktion.
Bilanzierung von Derivaten Beispiel - Terminkontrakt zum Kauf eigener Aktien
X Ltd. hat einen Terminkontrakt zum Kauf eigener Aktien gemäß den folgenden Angaben abgeschlossen.
Vertragsdatum: 1. Februar 2016: Fälligkeitsdatum: 31. Dezember 2016. Ausübungspreis 104 USD und Anzahl der Aktien 1000 USD
Marktpreis am 1. Februar 2016: 100 USD
Der Marktpreis am 31. März 2016: 110 USD
Marktpreis am 31. Dezember 2016: 106 USD
Lösung: Fair Value der Weiterleitung am 1. Februar 2016 $ 0
Fair Value des Termingeschäfts am 31. März 2016 6.000 USD (1000 * (110-104))
Fairer Wert des Termingeschäfts am 31. Dezember 2016 2.000 USD (1000 * (106-104))
Buchhaltungseinträge
| Datum | Einzelheiten | DR | Cr |
| 1. Februar 2016 | Keine Eingabe erforderlich | ||
| 31. März 2016 (Stichtag) | Forward Asset Account Dr. Forward Value Gain Konto Cr (Abnahme des beizulegenden Zeitwerts der Spedition, was zu einem Gewinn führt) (1000 * (110-104)) | 6000 | 6000 |
| 31. Dezember 2016 (Übungstermin) | Fair Value Loss Account Dr. Forward Asset Account Cr (Abnahme des beizulegenden Zeitwerts des Termingeschäfts) (106-104) * 1000 | 4000 | 4000 |
| 31. Dezember 2016 (Übungstermin) | Bankkonto Dr. Forward Asset Account Cr (Die Gegenpartei schließt den Terminkontrakt durch Zahlung von 2000 USD ab.) | 2000 | 2000 |
| Aktien für Aktien, dh Netto-Aktienabrechnung | |||
| 31. Dezember 2016 (Übungstermin) | Eigenes Aktienkonto Dr. Forward Asset Account Cr (Die Gegenpartei schließt den Terminkontrakt ab, indem sie Aktien von X Ltd im Wert von 2000 USD liefert.) | 2000 | 2000 |
| Bargeld für Aktien, dh Brutto-Aktienabrechnung | |||
| 1. Februar 2016 | Aktien-Suspense-Konto Dr. Aktienrückkaufhaftungskonto Cr (Barwert der Aktienkaufhaftung aus Speditionsvertrag) | 100000 | 100000 |
| 31. März 2016 (Stichtag) | Zinskonto Dr. Aktienrückkaufhaftungskonto Cr (104-100) * 1000 * 11/12 | 3667 | 3667 |
| 31. Dezember 2016 (Übungstermin) | Zinskonto Dr. Aktienrückkaufhaftungskonto Cr (4000 * 1/12) | 333 | 333 |
| 31. Dezember 2016 (Übungstermin) | Eigenes Aktienkonto Dr. Eigenkapitalkonto Cr (Kauf eigener Aktien aus Speditionsvertrag und Anpassung der Eigenkapitalspannung) | 100000 | 100000 |
| 31. Dezember 2016 (Übungstermin) | Bankkonto Dr. Aktienrückkaufhaftungskonto Cr (Begleichung der Speditionsverbindlichkeit) | 104000 | 104000 |
Ich hoffe, ihr habt ein vernünftiges Verständnis für die Bilanzierung von Derivatkontrakten.
