Was ist zum Verkauf verfügbar?
Zur Veräußerung verfügbare Wertpapiere sind diejenigen Schuld- oder Beteiligungsinvestitionen des Unternehmens, die voraussichtlich kurzfristig verkauft werden und daher nicht bis zur Fälligkeit gehalten werden. Diese werden zum beizulegenden Zeitwert bilanziert. Nicht realisierte Gewinne und Verluste aus solchen Wertpapieren werden jedoch nicht in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst, sondern im sonstigen Ergebnis als Teil des Eigenkapitals ausgewiesen. Alle Dividenden, die auf solche Wertpapiere, Zinserträge und tatsächlichen Gewinne und Verluste beim Verkauf der Wertpapiere eingehen, werden in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst.
Beispiel für Wertpapiere zum Verkauf
Quelle: Starbucks SEC Filings
Zu den zur Veräußerung verfügbaren Investitionen für Starbucks gehörten Verpflichtungen der Agentur, Commercial Paper, Unternehmensschuldtitel, Verpflichtungen der ausländischen Regierung, US-Schatztitel, Hypotheken und andere ABS sowie Einlagenzertifikate.
Der gesamte beizulegende Zeitwert dieser Wertpapiere betrug im Jahr 2017 151,7 Mio. USD.
Zur Veräußerung verfügbare Wertpapierjournaleinträge
Die ABC Bank kauft am 01.01.2016 100000 USD Aktien von Divine Limited, die in ihren Geschäftsbüchern als AFS eingestuft sind. Die ABC Bank stellte am Ende des Rechnungsjahres fest, dass der Wert der zur Veräußerung verfügbaren Investitionen zum Ende des Berichtszeitraums auf 95000 USD gesunken ist. Am Ende des zweiten Jahres stieg der Wert der Investition auf 110000 USD, und die ABC Bank verkaufte diese.
# 1 - Kauf von Wertpapieren
Der Journaleintrag zur Erfassung des Kaufs von Aktien im Wert von 100000 USD von Divine Limited wird wie folgt erwähnt:
# 2 - Wertminderung
Der Journaleintrag zur Erfassung des Wertverlusts von Aktien zum Jahresende wird wie folgt erwähnt:
# 2 - Wertsteigerung
Der Journaleintrag zur Erfassung des Wertzuwachses von Aktien zum Ende des zweiten Jahres sowie des Verkaufs einer Beteiligung wird wie folgt erwähnt:
So können wir sehen, wann eine zur Veräußerung verfügbare Investition in die AFS-Kategorie eingestuft wird. Nicht realisierte Gewinne oder Verluste werden im sonstigen Gesamtergebnis ausgewiesen, wie oben im Fall der ABC Bank gezeigt. Sobald dies beim Verkauf solcher Wertpapiere realisiert ist, wird dies in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesen.
Verfügbar zum Verkauf von Wertpapieren in Banken und Finanzinstituten
Sie werden von Banken und Finanzinstituten weitgehend in das Bankbuch oder das Handelsbuch eingeteilt.
- Das Bankbuch bezieht sich auf Vermögenswerte in der Bilanz einer Bank, die voraussichtlich bis zur Endfälligkeit gehalten werden. Banken und Finanzinstitute sind nicht verpflichtet, diese Vermögenswerte auf Marktwertbasis (MTM) zu bewerten, und diese Vermögenswerte werden normalerweise zu historischen Anschaffungskosten in den Geschäftsbüchern des Unternehmens geführt. Die beliebte Kategorie umfasst Vermögenswerte in der Kategorie „Bis zur Fälligkeit gehalten“ (HTM).
- Das Handelsbuch bezieht sich auf Vermögenswerte einer Bank, die zum Verkauf angeboten werden und regelmäßig gehandelt werden. Diese Vermögenswerte werden mit der Absicht erworben, nicht bis zur Fälligkeit gehalten zu werden, sondern kurzfristig mit ihnen zu profitieren. Banken und Finanzinstitute sind verpflichtet, diese Vermögenswerte täglich an einem Mark-to-Market-Markt (MTM) zu kennzeichnen. Diese Vermögenswerte werden zum beizulegenden Zeitwert bewertet, der auch als Mark-to-Market-Bilanzierung bezeichnet wird. Die beliebte Kategorie umfasst Vermögenswerte, die in der Kategorie Held for Trading (HFT) und Available for Sale (AFS) gehalten werden.
Unterschiede zwischen zur Veräußerung verfügbaren Wertpapieren und Handelspapieren und Wertpapieren mit Fälligkeit
| Vergleichsbasis | Verfügbar zum Verkauf (AFS) | Für den Handel gehalten (HFT) | Bis zur Fälligkeit gehalten (HTM) | |||
| Bedeutung | Darin enthalten sind Schuld- und Beteiligungspapiere, die voraussichtlich nicht bis zur Endfälligkeit gehalten oder kurzfristig gehandelt werden. Einfach ausgedrückt umfasst es alle Wertpapiere, die nicht Teil von HFT und HTM sind. | Es umfasst Schuld- und Beteiligungspapiere, die mit der Absicht erworben werden, kurzfristig Gewinne zu erzielen. | Darin enthalten sind Schuldverschreibungen, die mit der Absicht erworben werden, bis zur Fälligkeit gehalten zu werden. | |||
| Messung | In den Geschäftsbüchern zum beizulegenden Zeitwert erfasst; | In den Geschäftsbüchern zum beizulegenden Zeitwert erfasst; | In den Geschäftsbüchern zu fortgeführten Anschaffungskosten erfasst; (Die fortgeführten Anschaffungskosten entsprechen dem ursprünglichen Preis abzüglich etwaiger Kapitalzahlungen zuzüglich etwaiger abgeschriebener Abschläge oder abzüglich etwaiger abgeschriebener Prämien abzüglich etwaiger Wertminderungen. | |||
| Behandlung von nicht realisierten Gewinnen / Verlusten | Nicht realisierte Gewinne oder Verluste werden unter dem sonstigen Ergebnis ausgewiesen. | Nicht realisierte Gewinne oder Verluste werden in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesen. | Solche Wertpapiere werden als kurzfristige Vermögenswerte (wenn die Laufzeit weniger als oder gleich einem Jahr beträgt) oder langfristige Vermögenswerte (wenn die Laufzeit mehr als ein Jahr beträgt) ausgewiesen. | |||
| Handelsbuch / Bankbuch | Klassifiziert unter Handelsbuch der Bank / FI | Klassifiziert unter Handelsbuch der Bank / FI | Klassifiziert unter Bankbuch der Bank / FI |
Fazit
Zur Veräußerung verfügbare Wertpapiere sind eine wichtige Kategorie eines Anlageportfolios, das in den Geschäftsbüchern von Banken / FI geführt wird. Die Absicht des Managements entscheidet über die Klassifizierung der zur Veräußerung verfügbaren Investition. Durch die Klassifizierung dieser in die Kategorie AFS-Wertpapiere bei sinkendem beizulegenden Zeitwert kann der nicht realisierte Verlust im sonstigen Gesamtergebnis ausgewiesen werden, ohne dass dies Auswirkungen auf die Gewinn- und Verlustrechnung hat.
